Вопрос: В 2014 г. налогоплательщик планирует продать принадлежащую ему долю в уставном капитале организации. В связи с внесением изменений в ст. 220 НК РФ вправе ли он уменьшить сумму доходов, полученных при осуществлении названной операции, на сумму расходов, связанных с получением данных доходов? Какие виды расходов могут быть при этом учтены?
Ответ: Согласно редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ, действующей с 01.01.2014, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.
К таким расходам, на наш взгляд, можно отнести не только стоимость непосредственно самой доли, но и, например, расходы на комиссионное вознаграждение агенту, с которым заключен договор по поиску потенциального покупателя на принадлежащую налогоплательщику долю в уставном капитале; комиссию регистратору за осуществление сделки; документально подтвержденные расходы на приобретение имущества, переданного в оплату доли в уставном капитале, и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением соответствующей доли.
Обоснование: В соответствии с абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", действующей с 2014 г.) при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.
Текстуальный анализ рассматриваемой нормы позволяет предположить, что в законе содержится техническая ошибка: по-видимому, пропущена запятая между словами "организации" и "при".
Полагаем, что смысл названной нормы заключается в возможности налогоплательщика уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, полученных при продаже имущественных прав (к которым относится, в частности, доля в уставном капитале организации - см. Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2007 года, утвержденный Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 07.11.2007), на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих прав, в случае:
- продажи доли (ее части) в уставном капитале организации.
Отметим, что из действующей до 2014 г. редакции ст. 220 НК РФ следует, что соответствующие доходы могут быть уменьшены на сумму расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно позиции официальных инстанций к таковым расходам относятся:
- документально подтвержденные расходы на приобретение имущества, переданного в оплату доли в уставном капитале (Письмо ФНС России от 12.12.2012 N ЕД-4-3/21179@);
- сумма документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной доли, а также сумма документально подтвержденных расходов по дополнительно вносимым в уставный капитал взносам (вкладам) при условии регистрации увеличения уставного капитала в установленном действующим законодательством порядке (Письма ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@, Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-05-01/224);
- сумма документально подтвержденных расходов на приобретение акций открытого акционерного общества, которое было преобразовано в соответствии с действующим законодательством в ООО, при последующей продаже доли в уставном капитале ООО (Письмо Минфина России от 22.03.2012 N 03-04-05/3-345);
- сумма документально подтвержденных расходов на приобретение паев сельскохозяйственного производственного кооператива, которые были преобразованы в долю в уставном капитале в связи с реорганизацией, проведенной в соответствии с действующим законодательством, включая сумму процентов по целевому займу, полученному для приобретения указанных паев (Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-05/2-472);
- комиссия регистратору за осуществление сделки (Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-04-06-01/54);
- комиссионное вознаграждение агенту, с которым заключен договор по поиску потенциального покупателя на принадлежащую налогоплательщику долю в уставном капитале (п. 1 Письма ФНС России от 18.12.2006 N 04-2-02/753@).
При этом не предусмотрено уменьшение дохода на следующие виды расходов:
- номинальную стоимость доли (Письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/4-129, от 28.06.2011 N 03-04-05/3-452);
- сумму вкладов в уставный капитал общества, не имеющую прямой корреляции с величиной дохода от продажи доли в уставном капитале (Письма Минфина России от 13.12.2012 N 03-04-05/4-1395, от 06.12.2012 N 03-04-05/4-1370);
- стоимость независимой оценки недвижимого имущества для определения его рыночной стоимости при внесении в уставный капитал организации (Письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-05-01/223);
- НДФЛ, уплаченный со стоимости доли, полученной безвозмездно (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/4/020643@).
Полагаем, что перечень расходов, которые учитывались ранее при налогообложении доходов от продажи долей в уставном капитале организации, не претерпит изменений (поскольку все они непосредственно связаны с ее приобретением) и также будет приниматься во внимание при получении соответствующих доходов в 2014 г.
А.В.Телегус
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
07.10.2013